Можно ли учесть задолженность по страховым взносам за 2025 год, оплаченную в 2026 году в УСН за 2026 год?
Да, можно. Если у ООО осталась задолженность по взносам за сотрудников за 2025 год, и она погашена в 2026 году, погашенная сумма уменьшает налог того периода, в котором она оплачена. При этом уменьшить сумму налога (авансового платежа) за период можно не более чем на 50%.
В зависимости от выбранного объекта страховые взносы учитывайте так:
- при объекте "доходы" на взносы уменьшайте начисленный налог (авансовый платеж);
- при объекте "доходы минус расходы" страховые взносы включайте в расходы.
Начисленный налог и авансовые платежи вы можете уменьшить на страховые взносы, которые уплатили за работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование;
- страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Нельзя уменьшить налог и авансовые платежи на взносы, которые не относятся к "упрощенной" деятельности. Например, начисленные до перехода на УСН, даже если вы уплатили их на "упрощенке" (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учтите: страховые взносы уменьшают налог вместе с некоторыми другими расходами, например выплаченными за ваш счет больничными (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом в совокупности налог (авансовый платеж) можно уменьшить на подобные расходы не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Как организации на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть страховые взносы в расходах
Страховые взносы включайте в расходы того периода, когда погашена совокупная обязанность в части взносов. Если за вас взносы уплатил кто-то другой - когда погасите свой долг перед ним. В расходы примите фактически уплаченные суммы, но в пределах начисленных (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также, полагаем, в расходах за период можно учесть ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Начисленные с выплат работникам страховые взносы включаются в состав расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По общему правилу расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов признаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Если имеется задолженность по их уплате, расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из приведенных норм организация включает в расходы исчисленную сумму страховых взносов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены (Письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).
Если вы оплатили такие расходы в прошлые годы и по каким-то причинам их тогда не учли, то в текущем периоде учесть их не сможете, поскольку налог можно уменьшить только на те расходы, которые в нем же и были оплачены (п. п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ).
Поэтому пересчитайте налог за тот период, к которому относится расход (с учетом ограничений), исправьте книгу учета доходов и расходов и подайте уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 346.18, п. п. 1, 3.1, 8 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ).