ИП работал на патенте с 01.01.26 по 31.05.26 с наемными работниками и уменьшал налог на 50% на страховые взносы. После окончания срока патента был запрошен новый патент с 01.06.26 по 31.12.26 без наемных работников (все работники уволены в мае). 

Можно ли налог по новому патенту уменьшить на страховые взносы на 100%?

Стоимость патента можно уменьшить на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, в частности:

• взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма, уплаченные в календарном году периода действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
• выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 2 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
• взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Также ИП (как имеющий, так и не имеющий работников) может уменьшить сумму налога на страховые взносы за себя, которые он должен уплатить в календарном году периода действия патента или в первый рабочий день следующего года (когда срок уплаты переносится в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
ИП, имеющий работников, может уменьшить налог при ПСН на страховые платежи (взносы) и пособия не более чем на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Для ИП без работников это ограничение не действует.
Есть особенности уменьшения налога на сумму взносов.
50%-ное ограничение на уменьшение суммы налога будет применяться ко всем патентам, в период действия которых использовался труд наемных работников, даже если он использовался при деятельности только по одному из них (п. 3 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).

Пунктом 2 статьи 346.49 Кодекса установлено, что, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Согласно абзацу 6 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце 7 названного пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.
В соответствии с абзацем 7 пункта 1.2 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.
Таким образом, если ИП в календарном году получил несколько патентов и при осуществлении деятельности хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, то при уменьшении суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50 процентов.
Например:
ИП получил 3 патента:

• патент N 1 со сроком действия 01.01.2021 - 31.03.2021;
• патент N 2 со сроком действия 01.01.2021 - 31.12.2021;
• патент N 3 со сроком действия 01.07.2021 - 01.10.2021.

При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента N 3.
Уведомление об уменьшении суммы налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.
По патенту N 1 ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных в периоде действия патента страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.
По патентам N 2 и N 3 действует ограничение в размере 50 процентов, поскольку в период действия указанных патентов ИП был использован труд наемного работника.