Подскажите, пожалуйста, как отразить в декларации по налогу на прибыль за 2025 год убытки прошлых лет и правильно рассчитать налог в связи с увеличением ставки налога?
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 Кодекса.
Согласно п.2.1. ст.283 НК РФ, отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки, размер которых меньше размера ставок, указанных в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Пункт 2.1 статьи 283 распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды начиная с 2025 года (п.14 ст.19 Федерального закона от 08.08.2024, в ред. от 28.11.2025 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
Убытки, полученные до 01.01.2025 г., в 2025 году уменьшают налоговую базу с учетом 50-процентного ограничения.
В случаях, когда у налогоплательщика имеется остаток неперенесенных убытков либо иные показатели, подлежащие отражению согласно требованиям главы IX настоящего Порядка, в состав Декларации за первый отчетный период и налоговый период дополнительно включается приложение N 4 к Листу 02.Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке.
Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Итоговая сумма убытка прошлых лет (убытка, переносимого на будущее), на которую вы можете уменьшить налоговую базу текущего периода, отражается в строке 110 листа 02. Для ее расчета используют показатели из Приложения N 4 к листу 02 (п. 91 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
При заполнении декларации за I квартал и за год сумму убытка прошлых лет (строка 110 листа 02) перенесите из строки 150 Приложении N 4 к листу 02 (п. 91 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль).
В декларации за полугодие и 9 месяцев Приложение N 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. п. 17, 91 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на прибыль). Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке.
Учтите, что налоговая база за отчетные (налоговые) периоды до 31 декабря 2030 г. (включительно) может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет не более чем наполовину (п. 7 ст. 282.3, п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Пример отражения убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
По итогам 2025 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб.
В I квартале 2026 г. получена прибыль в размере 150 000 руб. Налоговая база составляет 150 000 руб.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
В Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2026 г. организация отразила:
- в строках 010 и 040 - сумму убытка по итогам 2025 г. в размере 100 000 руб.;
- в строке 140 - налоговую базу за I квартал 2026 г., которая будет уменьшена (150 000 руб.);
- в строке 150 - сумму убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база, в размере 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).
- в строке 060 - общую сумму прибыли за I квартал 2026 г. (150 000 руб.);
- в строке 100 - налоговую базу за I квартал 2026 г. (150 000 руб.);
- в строке 110 - часть убытка, которая уменьшает налоговую базу за I квартал 2026 г. (75 000 руб.);
- в строке 120 - налоговую базу за I квартал 2026 г. за вычетом суммы убытка (75 000 руб.).
"...уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет".
Аналогичные разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 21.07.2025 N 03-07-11/70802:
"...уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет. Поэтому при обнаружении в 2025 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)".
С 01.01.2026 такой порядок прописан в ст. 54 НК РФ.