с 1 сентября 2026 г. все переходят на ЭТрН.
нужна ли ЭТрН если продавец доставляет товар покупателю собственным транспортом?
Покупатель находится на ОСН. При встречной налоговой проверке запрашивают транспортную накладную, если ее не будет есть ли основание не Принять НДС к вычету?
Нет, не нужна. Суть в том, что ЭТрН (как и обычная транспортная накладная) подтверждает заключение договора перевозки. Если продавец везёт товар сам — он одновременно и грузоотправитель, и перевозчик. Отдельного договора перевозки между разными лицами нет, поэтому оформлять ЭТрН закон не требуется.
Важное уточнение: если в договоре отдельно выделена услуга доставки (то есть продавец фактически оказывает транспортную услугу и получает за это отдельную плату), тогда может возникнуть потребность в ЭТрН — даже при использовании собственного транспорта. (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Само по себе отсутствие транспортной накладной (бумажной или электронной) не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Право на вычет зависит от совокупности условий (ст. 171, 172 НК РФ): товар предназначен для облагаемой НДС деятельности, есть счёт-фактура, товар принят к учету. Инспектор при встречной проверке может запросить перевозочные документы, чтобы убедиться в реальности всей цепочки: действительно ли товар перемещался, а не оформлен лишь на бумаге.
Необходимость оформления транспортной накладной (ТН) определена требованиями п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ), п. 7 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200 (далее - Правила).
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (п. 1 ст. 8 УАТ). По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель - уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).
Как сказано в вопросе, организация-поставщик доставляет товар покупателю собственным транспортом без привлечения перевозчика. В рассматриваемом случае договор перевозки груза не заключается. Если стоимость доставки товара включена в цену товара и отдельно в договоре не выделена, то доставка - это способ исполнения обязанности поставщика по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ).
В таком случае услуги по доставке товара покупателю не оказываются. Соответственно, организация-покупатель не участвует в перевозке товара и не является заказчиком транспортных услуг. Поскольку договор перевозки не заключается ни с перевозчиком, ни с покупателем, составлять транспортную накладную нет необходимости.
Другими словами, ТН оформляют для сопровождения грузовых коммерческих перевозок по договору перевозки. Если организация перевозит груз собственным транспортом и не заключает договор перевозки, то оформление ТН не требуется. Обязательным сопровождающим документом в этом случае является путевой лист.